■清远市供水拓展有限责任公司  胡腾一

摘要：本文通过尝试运用质量成本核算，掌握检验检测机构检测和人员质量状况和质量水平，并对质量控制所投入的费用进行核算；建立全面质量成本管理，明确每个部门和人员对质量成本所承担的责任，对做好检验检测机构质量管理工作展开探讨，以实现检验检测机构效益最大化。

关键词：质量成本　核算　全面质量管理　质量控制

质量与安全一样，是检验检测机构管理中一个永恒的主题。而现在诸多机构的领导只关心安全问题、钱和检测结果的出具时间，往往忽略了检测全过程的质量问题。作为检测人员或质量管理人员，质量只会做，不会说出来，使其难以上升到经营管理，引起领导重视。鉴于此，本文尝试应用质量成本核算，建立全面质量成本管理，对做好检验检测机构质量管理工作的进行探讨，仅供同行参考。

1　质量成本核算的概念及构成

所谓质量成本核算就是按产品形成的全过程，从投产前的技术准备过程、生产制造过程到产品销售过程的质量成本进行确认、计量与记录。对检验检测机构来说，质量成本是保证检测与检测质量所发生的费用和由于检测未到达质量要求而造成的一切损失费用的总和。根据朱兰博士（美国质量管理专家）的质量成本模型，将质量成本按用途分为预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本四块。

1.1　预防成本

为保证检验检测机构检测质量、防止检测过程中质量不良问题出现等采取预防措施所发生的一切费用。一般包括：工资及福利费；质量工作费用（预防发生各项质量事件、保证和控制检测质量所需的费用）；质量培训费；质量改进费（制定和贯彻各项质量改进措施的费用）；质量评审费（新项目开展所涉及到的费用）；质量奖励费等。

1.2　鉴定成本

水样的采集、检测到报告的出具发生的一切费用。一般包括：工资及福利费；办公费；检测费（化学试剂、耗材等）；检测设备维修、校准和折旧等费用。

1.3　内部损失成本

出现不合格，在出报告前被检出而构成的损失。主要是指过程不良率（内部返工费、内部停工损失、质量故障分析处理费）。

1.4　外部损失成本

出现不合格，在出报告后被检出而构成的损失。包括：外部返工损失（与客户进行沟通；重新对水样进行复测）；索赔费用；诉讼费用；工资及福利费等。

2　质量成本核算的特征

在样品检测过程中，涉及到每个项目的检测过程都不一样，使其质量影响因素也不一样，由此使得检验检测机构的质量成本核算有期显著的特征：

2.1　质量成本分层核算

检验检测机构在质量管理中，出具一份检测报告涉及到检测项目种类较多。因此质量成本核算应该相应的在整个检测样品和每个检测项目两个层面进行，涉及到一台仪器设备可以实现多个项目检测的，应该合为一个。两个部分有对应关系，在做年终预算时，可将各项目有机汇总。

2.2　以单个检测项目进行质量成本归集

每个项目检测的特点是仪器设备、原材料、耗材都不一样，以单个项目进行质量成本归集，便于核算和分析。

3　建立全面质量成本管理

因质量成本涉及的面广，只有建立和完善全面质量成本管理，每个部门和人员都有与质量成本相关的控制责任，才能达到质量成本控制的目的。下面从全面质量成本管理的基本思路考虑。

3.2　质量成本目标

质量成本理论就是要以最低的质量成本投入，满足市场或服务质量的不同需求，同时获取竞争优势。为此，必须解决质量与质量成本之间关系：一是质量要提高到满足一定的需求标准；二是为高质量的成本付出相应的质量成本。所以，作为检验检测机构在确定质量成本目标时，要处理好质量、成本和功能等方面的关系，才能提高机构的经济效益。

3.2.1　控制成本（包括预防成本和评估成本）和结果成本属于此消彼长的关系，所以在制定和实现质量成本目标时，涉及到质量成本应考虑有可测量性、可检查性和可实现性。如“投诉处理率”指标值设定为95%，每年要处理5%需要的质量成本投入是多少。如果指标值提高1%，需增加多少费用。每年在制定质量目标时产生的质量成本，要以同期作为基数，确定质量成本目标。

3.2.2　在预防成本投入方面，要合理分配资金投入，原材料、机物料等耗材的预防成本投入，加强新员工培训、新项目评审费等。

3.3　质量成本文化

质量成本核算的实施，一方面是通过质量目标的制定与实施而加以实施，但另一方面，公司内部应不断地、广泛地宣传、张贴和学习，要做到深入人心，使之成为全体人员工作的自觉行动指南。

3.4　质量成本控制

质量成本控制就是按既定的质量成本目标，对质量成本形成过程中的一切耗费进行计算，及时纠正，保证质量成本目标的实现，并进而采取措施，不断降低质量成本。对于检验检测机构，质量成本控制必须权衡经济效益，科学的质量成本控制应当以提高经济效益为目标，既不能片面地追求利润而忽视质量成本的控制，也不能片面地控制成本而忽视其对未来利润的影响。

3.4.1　原则

质量成本控制也是按照PDCA（计划、实施、检查和处理）四个阶段，贯彻闭环控制的原则。及时地将质量成本信息反馈到公司各层面，以便采取调节措施，及时修正控制目标，不断调整有关要素，使实际目标不断接近预期目标，以便达到“零差异”目标，使质量成本得到更好控制。

3.4.2　程序

3.4.2.1　建立和完善质量管理体系

作为检验检测机构，已经拥有一个完整的质量管理体系。而质量成本管理工作是一项新的工作，又是一项基础工作。人员职责上应该增加质量成本控制兼职工作人员。使在体系运行过程中产生的问题，能及时得到协调解决。

3.4.2.2　确定预算控制指标和误差范围

根据质量成本目标各个分项确定其预算控制数。在确定预算控制数时应考虑可容许出现的误差范围，预算费用与发生费用偏差较大时，必须严格控制内部损失。

3.4.3　方法

3.4.3.1　建立质量成本责任制。质量成本涉及到各部门和人员，每个部门和人员都有与质量成本相关的控制责任。建立和完善质量成本责任制，划清各部门和人员对质量损失所应承担的责任，明确区分可控质量成本和不可控质量成本，提高机构对质量成本的控制，而不是追究责任和处罚责任人。

3.4.3.2　加强原材料的管控。作为检验检测机构，检测方法是选择国家标准、行业标准、地方标准等，操作步骤是固定的。但是方法中涉及的仪器设备、机物料、试剂耗材是不固定的。在保证检测质量的前提下，寻找一些国产的材料代替进口，力求把成本降到最低程度。

3.4.3.3　加强事中控制。采用有效的质量成本核算方法，加强对质量成本事中控制，逐步实现检测全过程质量成本的实时控制。而每个检测的步骤（工序）日常控制应是监视工序能力的波动，检测各因素的变化，及时调整影响因素，以保证各工序处于持续稳定状态。

3.5　质量成本数据的收集

为了有效地对检测全过程质量成本进行核算，必须设置专人负责，定期向检测人员收集相关数据，并整理和分析，使检测质量成本核算工作系统、有步骤地顺利开展。根据质量成本数据资料来源的不同渠道，可以有以下几种收集方式：

3.5.1从各种原始凭证中直接收集。机构内各部门和人员设置“质量成本”账户，按照质量成本的各项构成内容、发生地点、责任主体、发生数额和主要原因，逐项登记。如下表：

3.5.2　从现有的成本核算账号中分析收集。在现有的财务报表中，收集相关质量成本的数据。如“鉴定成本”中的“检测设备折旧费”，可通过对“主营业务成本”中的明细项目“折旧费”获得。

3.6　质量成本科目设置

在检测过程中，人、机、料、法、环、测六个要素是决定和影响检测质量的直接因素。为保证检测质量，提高工序能力必须从这六个方面采取措施。在设置质量成本科目时，必须要反映出控制这些因素的费用，以便分析，提高检测质量。在科目设置中，要设置与“人”有关的质量培训费用，督促机构做好这方面的工作，促使人的因素在质量管理中得到良好的发挥；与“机”有关的仪器设备维修费，把这个科目列入质量成本，有利于督促机构保证仪器设备处于良好的工作状态，使检测质量保证稳定；与“料”有关的对外购买试剂、耗材和机物料等，强调对外购买的原材料进行检验的重要性；与“法”有关的工序能力研究费用等，能够把不同检测项目检测过程所投入的费用记录下来；与“测”有关的科目设置所有检测项目过程涉及到的费用，能够反映出机构投放的费用。根据各科目反映出的费用，进行质量经济分析，以便投入最佳的检测费用。

在进行质量成本科目设置时，应同时考虑对质量成本管理基础性工作的费用科目设置。如标准化工作、计量工作、质量教育、培训工作等；设置内、外部损失成本科目，以正确反映机构出具的检测报告给客户造成损失后应承担的责任。如复测、诉讼、理赔等。

3.7　新项目开展成本管理

开展新项目时，应充分调研，考虑开展新项目必要性（国家相关标准规定和市场需要）、经济效益和新项目开展阶段的成本。新项目开展阶段的成本一般包括调研费、新增仪器设备费用、配套环境改造费用、实验成本费、人员培训费、评审费等。通过这些信息可以有效分析新项目质量成本情况。

3.8　质量指标与绩效考核指标挂钩

任何形式的管理，如果没有考核，就会流于形式、失去控制力。在全面质量管理模式中，为促进成本管理过程中各方面的协同性，应该建立有效的绩效评价机制。开展质量成本管理，设立相应的质量成本科目，规定其合理的目标值，把这些目标值纳入质量责任制或经济责任中，落实到相关部门，通过目标和指标的比较分析，对质量指标的完成情况、质量责任制和经济责任制落实和实施情况进行考核。此外，成本考核是否严格直接关系到成本管理的成效，机构必须建立科学、有效的经济责任考核制度和奖励分配制度，职工工资、奖金要与责任的履行情况直接挂钩，使职工利益与机构利益相结合，以调动员工的积极性和创造性；在考核时，要奖罚分明，不折不扣。

4　结论与探讨

4.1　结论

质量成本管理是机构质量管理量化管理的一种方法，也是对机构质量管理体系有效运行的监视、测量和分析的一种方法；是使投入于质量管理的资金发挥最大的效益，没有质量成本的投入，质量管理体系不可能建立和运行。通过对质量成本的统计、核算和分析，及时掌握检测过程以及员工工作的质量状况和质量水平，检测过程中对质量进行控制所投入费用的情况，揭示检测方法、检测过程、设备等方面存在的薄弱环节，提出有效的纠正措施，促使质量管理体系、检测过程和设备不断完善和提高，以最经济的手段生产出满足客户要求的检测报告，达到质量与效益、投入和产出的最佳比例。

在检验检测机构质量管理工作中，本文认为主要原因财务管理上的成本形态不能完全反映质量成本，而不能上升到经营管理，引起领导重视。通过尝试以质量成本核算方式，建立全面质量管理，能够很好地将质量管理活动与经济效益密切联系起来，进一步做好质量管理工作，也将直接对经济效益产生影响。

4.2　探讨

4.2.1　公司会计制度中没有质量成本科目，通常质量成本所属的费用被分解成若干具体项目划分到其他各个科目之中，有的可以通过明细科目得到反映，有的则不可能反映出来。使质量成本数据的正确收集和统计非常困难，无法与财务管理成本核算有机结合，隐形质量成本的核算与控制没有得重视和反映。如检测中返工的人工费用就很难从工资及福利费用中提出来。只有得到财务部门的支持，质量成本工作的基本信息才能得到充分保证，并且统计分析结果才有权威性和真实性；只有不断完善质量成本管理制度，才能在财务管理成本核算后的数据进行有效的分析，找出表面现象背后深层次的原因，找到质量成本运行的规律，从而为质量的决策提供正确的支持信息。

4.2.2　管理层是机构的决策者，要想提高机构对质量成本管理的重视，最主要的就是要让公司的管理层先认识到质量成本管理对机构发展的重要作用。他们对质量的态度往往决定了机构质量态度、质量风气，影响着机构质量成本管理的有效实施。而质量管理是一项复杂的系统工程，只有管理层发动组织所有员工参与，才能使质量成本管理有效作用。

4.2.3　外部隐性质量成本虽然在机构中并不可见，但是它真实存在。作为检验检测机构，应重视客户满意度。建立良好的客户满意度制度，加强检测人员和客服人员的教育培训工作，认真为客户做好检测工作和解答工作，防止因为检测失误或出错检测报告而引起客户不满意，造成复测、投诉和索赔的发生，消除客户投诉所造成隐性质量成本。

4.2.4　做检测工作往往时间、成本、质量的很难找到一个平衡点。比如“赶进度”不但会增加成本投入，对于有某检测项目的检测还会影响检测质量；在“安排加班检测”中，虽然是以质量风险来换取进度，但是有时不得不因为复测而增加成本投入。在管理中存在着大量的不确定性，随着时间、环境等外部条件的变化，质量管理也必然随着外部条件的变化而有所变化。因此质量管理体系是一个不断发展、不断完善的的管理体系，才能解决检测时间长、预算成本增加、质量降低等关键问题。

4.2.5　质量成本管理作为机构质量文化的组成部分，应该通过改进活动追求卓越，不断地提升管理水平。多参加国家质量奖的评比，可以激发机构更加重视检测、服务质量，进而重视经营的质量。

参考文献

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6 中华人民共和国国家标准 GB/T19000-2016/ISO 9000:2015《质量管理体系 基础和术语》

7 中华人民共和国认证认可行业标准 RB/T214-2017《检验检测机构资质认定能力评价 检验检测机构通用要求》